Как вычислить и отразить в учете налог на имущество (задатки ) по объекту недвижимости, налоговая база в отношении которого определяется исходя из его кадастровой стоимости?
Организация в качестве объекта основных средств (ОС) купила торговый центр, который включен в утвержденный органом аккуратной власти субъекта РФ список объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество в отношении таких объектов в размере 1,3%. задатки по налогу на имущество уплачиваются по результатам каждого отчетного периода. Кадастровая цена торгового центра по состоянию на 1 января - 15 000 000 руб. Переход к организации права собственности на объект зарегистрирован 4 марта. Для целей налогообложения прибыли используется способ начисления.
Налог на имущество организаций
В этом случае здание торгового центра, учтенное в составе основных средств, включено в утвержденный органом аккуратной власти субъекта РФ список объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Кадастровая цена данного здания утверждена в соответствии с правилами.
Следовательно, такое здание облагается налогом на имущество организаций в соответствии с правилами, установленными ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, и в отношении него налоговая база определяется как кадастровая цена здания, установленная на 1 января года налогового периода. Это следует из п. 1 ст. 374, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 378.2, п. 2 ст. 375 НК РФ.
Дополнительно по вопросу о том, в каких случаях налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.
Налог на имущество, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая цена, исчисляется по результатам налогового периода как произведение налоговой ставки, действующей в отношении таких объектов на территории субъекта РФ, на которой расположен объект недвижимости, и кадастровой стоимости объекта (что следует из п. п. 1, 7 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).
В течение налогового периода плательщики налогов исчисляют и уплачивают задатки по налогу (в случае если законом субъекта РФ не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Сумма задатка в отношении объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая цена, в указанном случае исчисляется по окончании отчетного периода (I, II, III квартала год ) <*> как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 2 ст. 379, п. 7 ст. 382, пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
В этом случае переход к организации права собственности на здание торгового центра зарегистрирован в течение первых трех месяцев (4 марта). Следовательно, исчисление налога на имущество (задатков ) по зданию осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, в случае если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Наряду с этим, потому, что происхождение права собственности на здание случилось 4 марта, т.е. до 15 марта (включительно), март принимается за полный месяц (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Исходя из приведенных выше норм суммы задатков по налогу на имущество составят:
- за три первых месяца - 16 250 руб. (15 000 000 руб. x 1/4 x 1,3% x 1 мес. / 3 мес.);
- за II и III кварталы - 48 750 руб. (15 000 000 руб. x 1/4 x 1,3%).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам налогового периода, определяется как отличие между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами задатков по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ).
В этом случае сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по результатам налогового периода, равна 48 750 руб. (15 000 000 руб. x 1,3% x 10 мес. / 12 мес. - (16 250 руб. + 48 750 руб. x 2)).
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая цена, налог на имущество (задатки по налогу) уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).
Уплата задатков и налога производится в порядке и в сроки, установленные законом субъекта РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Организация обязана по окончании каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая цена, налоговые расчеты по задаткам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).
По общему правилу представление налоговых расчетов по задаткам производится не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговые декларации по результатам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Бухучёт
Затраты на уплату налога на имущество (задатков ) в отношении здания торгового центра, учитываемого в качестве объекта ОС, могут признаваться затратами по простым видам деятельности (п. 5 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н). Аналогичное мнение высказывал Министр финаннсов России (к примеру, в п. 3 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16) <**>.
Расход в виде налога на имущество (задатка по налогу) рассказать о том отчетном периоде, за который производится его начисление, независимо от даты уплаты в бюджет (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по начислению и уплате налога на имущество (задатков ) производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
По общему правилу суммы начисленных налогов (задатков по ним), включая налог на имущество организаций, учитываются в составе других затрат, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
|
Начисление и уплата задатка по налогу на имущество за три первых месяца
|
||||
|
Начислен задаток по налогу на имущество
|
26 (44 и др.) |
68 |
16 250 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Перечислен в бюджет субъекта РФ задаток по налогу на имущество |
68 |
51 |
16 250 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Начисление и уплата задатка по налогу на имущество за II и III кварталы, и налога на имущество за год
|
||||
|
Начислен задаток по налогу на имущество (налог на имущество)
|
26 (44 и др.) |
68 |
48 750 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Перечислен в бюджет субъекта РФ задаток по налогу на имущество (налог на имущество) |
68 |
51 |
48 750 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> Увидим, что в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
<**> Имеется также мнение, что налог на имущество может включаться в состав других затрат и отражаться записью по счету 91 "Другие доходы и затраты", субсчет 91-2 "Другие затраты". Оно основано на самом понятии налога - безвозмездного платежа, взимаемого в целях денежного обеспечения деятельности страны и (либо) городов (п. 1 ст. 8 НК РФ). Затраты на такое денежное обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), исполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с позиций бухучета затраты на уплату налогов могут не признаваться затратами по простым видам деятельности, а относятся к другим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).
В связи с наличием разных вариантов учета полагаем целесообразным закрепить выбранный порядок учета в учетной политике (п. 7 Положения по бухучёту "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.10.2008 N 106н).
